【境外稅收】英國稅收政策介紹
一、稅制概況
英國作為一個(gè)君主立憲制國家，高度集權(quán)的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國稅收的立法是由財(cái)政部向議會(huì)提出財(cái)政法案，經(jīng)議會(huì)討論通過后，還需經(jīng)過王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財(cái)產(chǎn)稅由地方政府課征。
英國中央政府課征的稅收包括以下三類：（1）對所得的課稅，包括個(gè)人所得稅、公司稅和石油收益稅、國民保險(xiǎn)稅；（2）對商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等；（3）對資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉(zhuǎn)移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國民保險(xiǎn)稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的 90% 左右，是中央財(cái)政最主要的來源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國稅收收入的 10% 左右，是地方財(cái)政的重要來源，但不是主要來源，地方財(cái)政的主要財(cái)源是中央對地方的財(cái)政補(bǔ)助。
英國的稅制特點(diǎn)：1、直接稅為主，間接稅為輔：英國稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。2、稅收收入和權(quán)限高度集中：英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來源，但不是主要來源。
英國沒有獨(dú)立的稅收法典。英國稅法主要來源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明。
二、主要稅種
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是按稅收調(diào)整后的利潤，向永久性公司或子公司征收的稅項(xiàng)。英國的企業(yè)所得稅每年會(huì)略有調(diào)整，企業(yè)所得稅稅率目前為：年利潤在30萬英鎊以下，稅率為20%；年利潤在30萬英鎊以上，稅率為26%，其中年利潤在30.01 -150萬英鎊之問的企業(yè)可享受一定程度的稅收抵扣。201 0年5月英國新政府上臺(tái)后擬逐步下調(diào)企業(yè)所得稅，2012年，企業(yè)所得稅的主稅率下調(diào)至24%。
?。ǘ┰鲋刀?/strong>
增值稅是在開展和推動(dòng)業(yè)務(wù)過程中，向貨物和服務(wù)供應(yīng)的價(jià)值征收的稅項(xiàng)。稅率分為三種：標(biāo)準(zhǔn)稅率20%（大多數(shù)貨物和服務(wù)）、減讓稅率5%（家庭、慈善機(jī)構(gòu)等燃料和電力）以及零稅率（食品、書籍、藥品、兒童服裝等）。
（三）個(gè)人所得稅
英國規(guī)定年滿18歲以上的公民個(gè)人收入，均需交納個(gè)人所得稅。按年薪計(jì)算，2011-2012財(cái)政年度（每年略有調(diào)整）個(gè)人額為7475英鎊；37400英鎊以下稅率為20%；37400英鎊以上稅率為40%；150000英鎊以上稅率為50%。
?。ㄋ模﹪癖ｋU(xiǎn)
英國的社會(huì)保險(xiǎn)稱為國民保險(xiǎn)，按收入的固定比例繳納。應(yīng)繳數(shù)額由個(gè)人收入水平和雇主是否參與二類養(yǎng)老保險(xiǎn)決定，通常情況下由員工和雇主共同繳納。
?。ㄎ澹╆P(guān)稅
整個(gè)歐盟采用一種相同的關(guān)稅制度。進(jìn)口貨物到歐盟時(shí)征收關(guān)稅，但在歐盟之間跨境轉(zhuǎn)運(yùn)則無須繳納關(guān)稅。
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印花稅是公司進(jìn)行收購活動(dòng)的一項(xiàng)重要稅收。如果一家公司的股份被收購，則按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果是直接收購企業(yè)或資產(chǎn)，對超過50萬英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，則征收可能高達(dá)4%的印花稅。因此，以通過收購公司股份來達(dá)到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)和資產(chǎn)更有利。
三、中國企業(yè)在英國投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題和稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲袊髽I(yè)在英國投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題
1979年，兩國簽署《中英經(jīng)濟(jì)合作協(xié)議》。
1984年，兩國簽署《中英避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)議》。
1996年，兩國簽署《中英關(guān)于修訂對所得及財(cái)產(chǎn)收益相互避免征稅和防止漏稅的協(xié)定的}義定書》。2011年6月27日，中英兩國政府簽署了新的關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠
1、減收的優(yōu)惠政策
?。?）凡屬同一外國跨國公司（持股50%以上）的幾家企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)，納稅前可將它們盈虧相抵后納稅；
?。?）外國公司的分支機(jī)構(gòu)原則上不享受較低的公司稅率。但中國公司在英國的分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)中英之間簽署的避免雙重征稅協(xié)議中非歧視條款（在判斷中國公司的利潤是否低于納稅起征點(diǎn)時(shí)，可將其在全球的利潤都考慮進(jìn)來），英國稅務(wù)局會(huì)允許企業(yè)享受低稅率。
?。?）根據(jù)2004年4月1日生效的“資本微化規(guī)則”，中國母公司或外國集團(tuán)公司直接借款給英國子公司，借貸期限超過一年，則利息部分須交納英國所得稅，全額稅率為20%。根據(jù)中英之間的避免雙重征稅協(xié)議，稅率可減至10%，但需英國子公司提前提出申請，并得到英國稅務(wù)局批準(zhǔn)。
（4）收購一家公司的股份，將按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果直接收購企業(yè)和資產(chǎn)，對超過50萬英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，將征收可能高達(dá)4%的印花稅。因此，以收購公司股份達(dá)到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)及資產(chǎn)更有利。
（5）公司稅可按季度分期支付，但不適用于享受低稅率的公司。
?。?）中國在英國的子公司向母公司支付紅利和利潤時(shí)，英國不征收任何其他稅款。
?。?）英國沒有外匯管制，中國公司可以自由將資金轉(zhuǎn)入或移出英國。
2、抵扣稅優(yōu)惠政策
所有英國公司可以有條件地享受研究開發(fā)稅收優(yōu)惠。中小公司其符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分，可享受的稅收減免額高達(dá)150%；新創(chuàng)辦的公司可以放棄稅收優(yōu)惠，以便即刻得到24%符合條件研發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)金退款；大公司的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠將以無須支付的大額扣除實(shí)現(xiàn)，其額度相當(dāng)于開支的125%。
允許外國集團(tuán)所屬任何英國公司之間申報(bào)損失，目的是獲得集團(tuán)或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。同時(shí)將第二次向集團(tuán)所屬駐英分支機(jī)構(gòu)實(shí)行減稅政策。
采取“集團(tuán)優(yōu)惠”凡隸屬同一關(guān)系企業(yè)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。“集團(tuán)優(yōu)惠”措施適用于集團(tuán)持股在75％以上，且設(shè)立于英國境內(nèi)的公司，即使該集團(tuán)公司僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠。
3、研發(fā)稅收減免措施
所有在英企業(yè)當(dāng)研發(fā)投入超過1萬英鎊時(shí)，均可享受以下稅收減免：（1）對于中小企業(yè)，即按歐盟的定義，雇員少于250人，年收入不超過5000萬歐元或資產(chǎn)少于4300萬歐元的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的150％扣除；（2）對于大企業(yè)，即超過以上標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的125％扣除。
4、自由關(guān)稅區(qū)的稅收優(yōu)惠
自由區(qū)被定義為在英國境內(nèi)但處于歐盟關(guān)稅區(qū)外的區(qū)域。貨物從自由區(qū)內(nèi)進(jìn)入歐盟市場前或在自由區(qū)內(nèi)被消費(fèi)前，可不交納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。大多數(shù)貨物可在自由區(qū)內(nèi)無限期存放。自由區(qū)的好處是簡化海關(guān)手續(xù)、縮短貨主的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)、增強(qiáng)貨物存儲(chǔ)的安全性、為貨主出口前提供更大靈活性。企業(yè)可向英國稅收海關(guān)總署申請建立自由區(qū)。自由區(qū)的貨物可以進(jìn)行有形控制，如使用圍墻等實(shí)物障礙，但更常見的貨物管理方式是以審計(jì)為基礎(chǔ)的商業(yè)紀(jì)錄檢查，類似于海關(guān)倉庫的管理。
英國目前的自由區(qū)主要分布在：英格蘭的利物浦、施爾尼斯港、蒂爾布利港、南安普敦；蘇格蘭的普雷斯特維克機(jī)場；馬恩島。
英國作為一個(gè)君主立憲制國家，高度集權(quán)的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國稅收的立法是由財(cái)政部向議會(huì)提出財(cái)政法案，經(jīng)議會(huì)討論通過后，還需經(jīng)過王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財(cái)產(chǎn)稅由地方政府課征。
英國中央政府課征的稅收包括以下三類：（1）對所得的課稅，包括個(gè)人所得稅、公司稅和石油收益稅、國民保險(xiǎn)稅；（2）對商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等；（3）對資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉(zhuǎn)移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國民保險(xiǎn)稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的 90% 左右，是中央財(cái)政最主要的來源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國稅收收入的 10% 左右，是地方財(cái)政的重要來源，但不是主要來源，地方財(cái)政的主要財(cái)源是中央對地方的財(cái)政補(bǔ)助。
英國的稅制特點(diǎn)：1、直接稅為主，間接稅為輔：英國稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。2、稅收收入和權(quán)限高度集中：英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來源，但不是主要來源。
英國沒有獨(dú)立的稅收法典。英國稅法主要來源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明。
二、主要稅種
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是按稅收調(diào)整后的利潤，向永久性公司或子公司征收的稅項(xiàng)。英國的企業(yè)所得稅每年會(huì)略有調(diào)整，企業(yè)所得稅稅率目前為：年利潤在30萬英鎊以下，稅率為20%；年利潤在30萬英鎊以上，稅率為26%，其中年利潤在30.01 -150萬英鎊之問的企業(yè)可享受一定程度的稅收抵扣。201 0年5月英國新政府上臺(tái)后擬逐步下調(diào)企業(yè)所得稅，2012年，企業(yè)所得稅的主稅率下調(diào)至24%。
?。ǘ┰鲋刀?/strong>
增值稅是在開展和推動(dòng)業(yè)務(wù)過程中，向貨物和服務(wù)供應(yīng)的價(jià)值征收的稅項(xiàng)。稅率分為三種：標(biāo)準(zhǔn)稅率20%（大多數(shù)貨物和服務(wù)）、減讓稅率5%（家庭、慈善機(jī)構(gòu)等燃料和電力）以及零稅率（食品、書籍、藥品、兒童服裝等）。
（三）個(gè)人所得稅
英國規(guī)定年滿18歲以上的公民個(gè)人收入，均需交納個(gè)人所得稅。按年薪計(jì)算，2011-2012財(cái)政年度（每年略有調(diào)整）個(gè)人額為7475英鎊；37400英鎊以下稅率為20%；37400英鎊以上稅率為40%；150000英鎊以上稅率為50%。
?。ㄋ模﹪癖ｋU(xiǎn)
英國的社會(huì)保險(xiǎn)稱為國民保險(xiǎn)，按收入的固定比例繳納。應(yīng)繳數(shù)額由個(gè)人收入水平和雇主是否參與二類養(yǎng)老保險(xiǎn)決定，通常情況下由員工和雇主共同繳納。
?。ㄎ澹╆P(guān)稅
整個(gè)歐盟采用一種相同的關(guān)稅制度。進(jìn)口貨物到歐盟時(shí)征收關(guān)稅，但在歐盟之間跨境轉(zhuǎn)運(yùn)則無須繳納關(guān)稅。
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印花稅是公司進(jìn)行收購活動(dòng)的一項(xiàng)重要稅收。如果一家公司的股份被收購，則按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果是直接收購企業(yè)或資產(chǎn)，對超過50萬英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，則征收可能高達(dá)4%的印花稅。因此，以通過收購公司股份來達(dá)到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)和資產(chǎn)更有利。
三、中國企業(yè)在英國投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題和稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲袊髽I(yè)在英國投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題
1979年，兩國簽署《中英經(jīng)濟(jì)合作協(xié)議》。
1984年，兩國簽署《中英避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)議》。
1996年，兩國簽署《中英關(guān)于修訂對所得及財(cái)產(chǎn)收益相互避免征稅和防止漏稅的協(xié)定的}義定書》。2011年6月27日，中英兩國政府簽署了新的關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠
1、減收的優(yōu)惠政策
?。?）凡屬同一外國跨國公司（持股50%以上）的幾家企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)，納稅前可將它們盈虧相抵后納稅；
?。?）外國公司的分支機(jī)構(gòu)原則上不享受較低的公司稅率。但中國公司在英國的分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)中英之間簽署的避免雙重征稅協(xié)議中非歧視條款（在判斷中國公司的利潤是否低于納稅起征點(diǎn)時(shí)，可將其在全球的利潤都考慮進(jìn)來），英國稅務(wù)局會(huì)允許企業(yè)享受低稅率。
?。?）根據(jù)2004年4月1日生效的“資本微化規(guī)則”，中國母公司或外國集團(tuán)公司直接借款給英國子公司，借貸期限超過一年，則利息部分須交納英國所得稅，全額稅率為20%。根據(jù)中英之間的避免雙重征稅協(xié)議，稅率可減至10%，但需英國子公司提前提出申請，并得到英國稅務(wù)局批準(zhǔn)。
（4）收購一家公司的股份，將按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果直接收購企業(yè)和資產(chǎn)，對超過50萬英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，將征收可能高達(dá)4%的印花稅。因此，以收購公司股份達(dá)到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)及資產(chǎn)更有利。
（5）公司稅可按季度分期支付，但不適用于享受低稅率的公司。
?。?）中國在英國的子公司向母公司支付紅利和利潤時(shí)，英國不征收任何其他稅款。
?。?）英國沒有外匯管制，中國公司可以自由將資金轉(zhuǎn)入或移出英國。
2、抵扣稅優(yōu)惠政策
所有英國公司可以有條件地享受研究開發(fā)稅收優(yōu)惠。中小公司其符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分，可享受的稅收減免額高達(dá)150%；新創(chuàng)辦的公司可以放棄稅收優(yōu)惠，以便即刻得到24%符合條件研發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)金退款；大公司的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠將以無須支付的大額扣除實(shí)現(xiàn)，其額度相當(dāng)于開支的125%。
允許外國集團(tuán)所屬任何英國公司之間申報(bào)損失，目的是獲得集團(tuán)或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。同時(shí)將第二次向集團(tuán)所屬駐英分支機(jī)構(gòu)實(shí)行減稅政策。
采取“集團(tuán)優(yōu)惠”凡隸屬同一關(guān)系企業(yè)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。“集團(tuán)優(yōu)惠”措施適用于集團(tuán)持股在75％以上，且設(shè)立于英國境內(nèi)的公司，即使該集團(tuán)公司僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠。
3、研發(fā)稅收減免措施
所有在英企業(yè)當(dāng)研發(fā)投入超過1萬英鎊時(shí)，均可享受以下稅收減免：（1）對于中小企業(yè)，即按歐盟的定義，雇員少于250人，年收入不超過5000萬歐元或資產(chǎn)少于4300萬歐元的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的150％扣除；（2）對于大企業(yè)，即超過以上標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的125％扣除。
4、自由關(guān)稅區(qū)的稅收優(yōu)惠
自由區(qū)被定義為在英國境內(nèi)但處于歐盟關(guān)稅區(qū)外的區(qū)域。貨物從自由區(qū)內(nèi)進(jìn)入歐盟市場前或在自由區(qū)內(nèi)被消費(fèi)前，可不交納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。大多數(shù)貨物可在自由區(qū)內(nèi)無限期存放。自由區(qū)的好處是簡化海關(guān)手續(xù)、縮短貨主的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)、增強(qiáng)貨物存儲(chǔ)的安全性、為貨主出口前提供更大靈活性。企業(yè)可向英國稅收海關(guān)總署申請建立自由區(qū)。自由區(qū)的貨物可以進(jìn)行有形控制，如使用圍墻等實(shí)物障礙，但更常見的貨物管理方式是以審計(jì)為基礎(chǔ)的商業(yè)紀(jì)錄檢查，類似于海關(guān)倉庫的管理。
英國目前的自由區(qū)主要分布在：英格蘭的利物浦、施爾尼斯港、蒂爾布利港、南安普敦；蘇格蘭的普雷斯特維克機(jī)場；馬恩島。
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