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稅務(wù)總局權(quán)威解讀境外投資稅務(wù)問(wèn)題

根據(jù)近期稅收熱點(diǎn)和工作部署，國(guó)家稅務(wù)總局于2015年11月10日在稅務(wù)總局網(wǎng)站開(kāi)展一期以“稅收服務(wù)‘一帶一路’發(fā)展戰(zhàn)略”為主題的在線訪談。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅做客稅務(wù)總局網(wǎng)站，就網(wǎng)民關(guān)心的問(wèn)題與網(wǎng)友在線交流。
 
稅收協(xié)定適用
 
1、如果稅收協(xié)定的規(guī)定跟境外當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定不一致，我們公司應(yīng)該適用哪個(gè)規(guī)定？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］稅收協(xié)定屬于國(guó)際法的范疇。雙邊稅收協(xié)定是由締約國(guó)雙方政府談判后達(dá)成的，經(jīng)過(guò)各自國(guó)家的立法程序后生效的，因此對(duì)于締約國(guó)政府具有法律上的約束力。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致的時(shí)候，納稅人適用稅收協(xié)定一般遵循的原則是這樣的：一是稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，就是說(shuō)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；二是孰優(yōu)的原則，就是說(shuō)國(guó)內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國(guó)內(nèi)法執(zhí)行。
 
2、我們公司在境外納稅的時(shí)候具體可以享受哪些協(xié)定優(yōu)惠待遇呢？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］稅收協(xié)定一般會(huì)從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益等等方面明確各國(guó)的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。具體的待遇情況在不同的協(xié)定中會(huì)有一定的差異。比如，“走出去”企業(yè)在境外從事承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間沒(méi)有超過(guò)有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月或183天），在境外所在國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么它的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就可以免征境外國(guó)家的所得稅；再比如，“走出去”企業(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可以適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%等，取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等，取得的特許權(quán)使用費(fèi)依據(jù)協(xié)定規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%等，取得的財(cái)產(chǎn)收益，要判定締約國(guó)是否有征稅權(quán)，沒(méi)有征稅權(quán)的，在境外不負(fù)有納稅義務(wù)等等，這里就不一一列舉了。
 
關(guān)于《中國(guó)稅收居民身份證明》
 
3、我們公司在跟我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的一些國(guó)家開(kāi)展了業(yè)務(wù)，但是不太了解需要辦什么手續(xù)才能在境外享受協(xié)定待遇，可以介紹一下嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］中國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，凡中國(guó)居民到境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果從事活動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)與我國(guó)有稅收協(xié)定，都可以申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇，但是具體的程序就要遵守對(duì)方國(guó)家或地區(qū)的要求了。對(duì)方國(guó)家或地區(qū)可能執(zhí)行審批制、備案制，也可能允許納稅人通過(guò)自行判定來(lái)享受協(xié)定待遇，只需申報(bào)相關(guān)信息即可。納稅人需要對(duì)境外的程序性規(guī)定有所了解，而且很可能需要向?qū)Ψ絿?guó)家或地區(qū)提供《中國(guó)稅收居民身份證明》。
 
4、您提到的這個(gè)《中國(guó)稅收居民身份證明》，應(yīng)該是絕大部分“走出去”企業(yè)在境外享受協(xié)定待遇時(shí)都需要提供給對(duì)方的，中國(guó)的企業(yè)怎么才能取得《中國(guó)稅收居民身份證明》呢？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］目前，納稅人企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)管轄的，開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明由主管?chē)?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；企業(yè)所得稅由地稅部門(mén)管轄的，開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明由主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。企業(yè)要申請(qǐng)開(kāi)具證明需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送三類(lèi)資料：一是《〈中國(guó)稅收居民身份證明〉申請(qǐng)表》一式三份；二是稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；三是申請(qǐng)年度在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的完稅證明復(fù)印件，如果在境內(nèi)沒(méi)有交稅，需要以書(shū)面形式說(shuō)明理由。負(fù)責(zé)開(kāi)具證明的部門(mén)根據(jù)申請(qǐng)事項(xiàng)按照企業(yè)所得稅法以及稅收協(xié)定有關(guān)居民的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在確定申請(qǐng)人符合中國(guó)稅收居民身份條件的情況下，提出處理意見(jiàn)，并由地市一級(jí)的局長(zhǎng)簽發(fā)。
 
關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排
 
5、我們是一家“走出去”企業(yè)，因?yàn)榕c境外子公司的關(guān)聯(lián)交易很多，想了解一下怎么更好的防范被境外稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，是走出去企業(yè)值得關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，如果企業(yè)與境外子公司關(guān)聯(lián)交易額很大，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，通過(guò)兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的談判形成雙邊預(yù)約定價(jià)安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題得到確定，從而避免被兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。在中央大力推進(jìn)“一帶一路”等“走出去”戰(zhàn)略的背景下，雙邊預(yù)約定價(jià)安排也是我們服務(wù)對(duì)外開(kāi)放大局、服務(wù)跨境納稅人的重要舉措，尤其能為我國(guó)“走出去”企業(yè)解決在國(guó)外經(jīng)營(yíng)發(fā)生的稅收爭(zhēng)議，消除國(guó)際雙重征稅負(fù)擔(dān)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)已經(jīng)在境外被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，可以向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請(qǐng)，由兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行磋商談判，解決企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。〔  2015-11-10 09：57：34 〕
 
6、很多企業(yè)對(duì)預(yù)約定價(jià)安排到底是什么不太了解，能給我們簡(jiǎn)單介紹一下嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］預(yù)約定價(jià)安排最大的好處是提供稅收確定性。它是通過(guò)稅企合作的方式，解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)潛在爭(zhēng)議的有效手段，既能降低納稅人的遵從風(fēng)險(xiǎn)，也能降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅企雙方都很有益。特別是我剛才講到的雙邊預(yù)約定價(jià)安排，就是BAPA，還可以有效解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際稅收爭(zhēng)端，避免國(guó)際雙重征稅。對(duì)我國(guó)而言，BAPA磋商還是宣傳和推廣有利于我國(guó)的反觀點(diǎn)和理念的良好平臺(tái)。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行的具體流程和規(guī)定比較復(fù)雜，如果想進(jìn)一步了解的話，可以參考《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，就是國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件第六章的相關(guān)規(guī)定。
 
應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
 
7、請(qǐng)介紹一下企業(yè)在境外投資時(shí)普遍需要考慮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］這也是一個(gè)企業(yè)實(shí)務(wù)中需要全面考慮的問(wèn)題，在這兒我就簡(jiǎn)單介紹幾點(diǎn)主要的。一是關(guān)注國(guó)內(nèi)在規(guī)范居民企業(yè)以及受控外國(guó)公司等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)；三是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)；四是關(guān)注派遣員工和當(dāng)?shù)毓蛦T的個(gè)人所得稅和社保稅管理風(fēng)險(xiǎn)。特別是投資項(xiàng)目涉及OECD和G20成員國(guó)這些國(guó)家時(shí)，還要同時(shí)關(guān)注已于近期完成的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，以及各項(xiàng)成果在全球范圍內(nèi)實(shí)施所帶來(lái)的影響。
 
8、是不是說(shuō)企業(yè)“走出去”的形式不同，應(yīng)該側(cè)重考慮的稅務(wù)因素也不一樣？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］的確是這樣的。企業(yè)“走出去”大體上的形式有直接對(duì)外投資，對(duì)外承包工程，對(duì)外勞務(wù)合作等，細(xì)分下去又包括剛才提到的EPC模式，PPP（政府與社會(huì)資本合作）模式，設(shè)立實(shí)體企業(yè)，海外并購(gòu)，構(gòu)建海外融資平臺(tái)等等。這些模式由于經(jīng)營(yíng)方式和周期的不同，在稅務(wù)考量方面的側(cè)重點(diǎn)都是不同的，但是有一點(diǎn)是共通的，就是要重視稅務(wù)規(guī)劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通常，國(guó)際上的大型跨國(guó)公司都具備先進(jìn)而完善的稅務(wù)管理制度和體系。目前，在這一點(diǎn)上，中國(guó)企業(yè)與這些大型跨國(guó)公司還是存在一定差異的。借助“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，我們建議中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外投資的過(guò)程中，對(duì)海外項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)或由具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的人員承擔(dān)稅務(wù)管理崗位職責(zé)，否則將會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造真正的現(xiàn)代化跨國(guó)企業(yè)形成較大的制約和潛在風(fēng)險(xiǎn)。
 
BEPS會(huì)導(dǎo)致企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)增加嗎
 
9、目前大家比較關(guān)注的BEPS會(huì)導(dǎo)致企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)增加嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］ BEPS項(xiàng)目的實(shí)施不是尋求提高企業(yè)稅負(fù)。無(wú)稅或者低稅問(wèn)題本身并不是BEPS項(xiàng)目關(guān)注的核心，只有當(dāng)納稅人通過(guò)人為分離應(yīng)稅所得與相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成無(wú)稅或者低稅的結(jié)果時(shí)，才屬于BEPS項(xiàng)目關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于有悖常理的稅收籌劃策略，各國(guó)政府必然予以打擊，進(jìn)而可能導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議的增加。BEPS項(xiàng)目的相關(guān)建議，有利于減少稅企爭(zhēng)議，增加企業(yè)稅收處理的確定性，提高國(guó)際稅收制度的公平性和一致性。但是如果企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)不注重整體稅收規(guī)劃、不考慮BEPS相關(guān)的合規(guī)性的話，確實(shí)可能帶來(lái)整體稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。
 
關(guān)于簡(jiǎn)易征收辦法
 
10、 我們公司的境外所得可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易征收辦法嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］符合一定條件的才可以。目前境外所得采用簡(jiǎn)易征收的方式有兩種，一是以定率計(jì)算抵免限額的簡(jiǎn)易征收，二是以“白名單”的方式明確。關(guān)于定率簡(jiǎn)易征收，是說(shuō)企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及符合境外稅額間接抵免條件的股息，雖然有所得來(lái)源國(guó)政府機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或證明，但由于客觀原因不能真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)繳納并已實(shí)際繳納的境外所得稅稅額，如果這項(xiàng)所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率不低于12.5%，可以按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)納稅憑證或證明的金額不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。關(guān)于簡(jiǎn)易征收，是說(shuō)企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及符合境外稅額間接抵免條件的股息，直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在來(lái)源國(guó)的法定稅率且實(shí)際有效稅率都明顯高于我國(guó)，可以直接按境外應(yīng)納稅所得額乘我國(guó)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵額。同時(shí)，根據(jù)稅務(wù)總局近期下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項(xiàng)取消后有關(guān)后續(xù)管理問(wèn)題的公告》規(guī)定，企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收在稅務(wù)管理方面已經(jīng)改為備案管理。
 
收入的處理
 
11、我們公司從境外取得的收入需要在國(guó)內(nèi)申報(bào)納稅嗎？我們公司在境外取得的收入能享受境內(nèi)的稅收優(yōu)惠嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］是需要的。這里涉及到居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)的問(wèn)題。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就全球所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國(guó)申報(bào)納稅。
 
境外收入問(wèn)題，這要區(qū)分不同的情況。根據(jù)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（即財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）規(guī)定，以境內(nèi)外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。除了高新技術(shù)企業(yè)和財(cái)稅部門(mén)另有規(guī)定外，其他境外所得不能享受稅收優(yōu)惠。
 
12、我們公司在境外開(kāi)了兩家分公司，但是由于是起步階段，這兩年一直處于虧損狀態(tài)，能不能用國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家或地區(qū)設(shè)立的不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或其他國(guó)或地區(qū)的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家或地區(qū)的其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
 
13、我們公司通過(guò)提供完全在境外的勞務(wù)得到的收入需要交增值稅嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅管理辦法（試行）》的規(guī)定，符合條件的跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。但是納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)。
 
股息利息的處理
 
14、請(qǐng)問(wèn)我們公司從境外取得了一筆股息，但是對(duì)方宣告分派的日期和我們實(shí)際收到的日期不一致，應(yīng)該怎么確認(rèn)收入時(shí)間？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以，來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，如果實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期不一致，比如不在同一納稅年度，也應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。
 
15、 我們是一家北京的公司，由于資金需要，我公司向境外子公司借了一筆款項(xiàng)，沒(méi)有支付利息，這樣處理可以嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］如果免息屬于正常商業(yè)行為，而且企業(yè)未實(shí)際支付且未將該利息支出在企業(yè)所得稅前扣除，那么一般不會(huì)面臨我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，但是這家境外子公司可能會(huì)面臨境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和調(diào)整。
 
在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)要辦理的稅務(wù)手續(xù)
 
16、我們是一家北京市的企業(yè)，計(jì)劃在境外設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，需要在境內(nèi)辦理什么稅務(wù)手續(xù)？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］“走出去”企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況就發(fā)生了改變，應(yīng)該按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，自境外投資項(xiàng)目被境內(nèi)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。
 
所得稅抵免
 
17、 我公司從境外取得的收入，如果回國(guó)還要申報(bào)納稅不就重復(fù)納稅了嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］從國(guó)內(nèi)稅制角度，我國(guó)企業(yè)所得稅采用了抵免法消除或減輕企業(yè)重復(fù)課稅問(wèn)題。企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。目前，除特殊行業(yè)外，我國(guó)通常實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免法。
 
18、企業(yè)是只有在與我國(guó)簽了稅收協(xié)定的國(guó)家取得收入才能享受抵免嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］按照企業(yè)所得稅制規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒(méi)有和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定在計(jì)算中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。
 
19、只要是企業(yè)在境外交的所得稅都能回來(lái)抵免嗎？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］有一些特殊情況是不可以抵免的。按照規(guī)定，企業(yè)在境外繳納的稅款不能抵免的情況主要有這么幾個(gè)：一是按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；二是按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；五是按照我?guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；六是按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
 
爭(zhēng)議處理
 
20、作為一家北京市的“走出去”企業(yè)，在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遭受不公正待遇時(shí)，該怎么辦？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］如果投資目的地國(guó)家與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，除依照經(jīng)營(yíng)地所在國(guó)的法律進(jìn)行救濟(jì)外，還可以以書(shū)面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)管理處申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。2013年，稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（即國(guó)家稅務(wù)總局2013年第56號(hào)公告）。我國(guó)企業(yè)和個(gè)人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依此向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，我們會(huì)及時(shí)與對(duì)方國(guó)家主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，爭(zhēng)取最大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)和個(gè)人的稅收利益。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件，納稅人可以依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（即國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件）申請(qǐng)?zhí)崞鹬鞴墚?dāng)局間相互協(xié)商。
 
21、企業(yè)在境外實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，遇到哪些具體問(wèn)題可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序呢？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］企業(yè)可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的情況包括這么幾類(lèi)：一是對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；二是對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；三是對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征或適用稅率存有異議的；四是違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；五是對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；六是其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
 
22、我們公司有意向到美國(guó)承接一項(xiàng)工程項(xiàng)目，想先了解一下美國(guó)相關(guān)的稅收政策，從哪兒能得到這些信息呢？
 
［國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　王曉悅］如何及時(shí)充分了解項(xiàng)目所在國(guó)當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)及征管制度確實(shí)是企業(yè)在“走出去”過(guò)程中遇到的稅務(wù)挑戰(zhàn)之一。為了幫助我國(guó)的企業(yè)獲取相關(guān)信息，稅務(wù)總局正在積極推進(jìn)國(guó)別稅收信息中心的建設(shè)，目前已經(jīng)通過(guò)官方網(wǎng)站公布了3個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的投資稅收指南，其中就包括美國(guó)，納稅人可以通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站了解對(duì)方的稅收政策信息。稅務(wù)總局還在不斷向全國(guó)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)推廣國(guó)別信息中心試點(diǎn)工作，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極開(kāi)展對(duì)口國(guó)家稅收信息收集、分析和研究工作，爭(zhēng)取盡快形成各省分國(guó)對(duì)接機(jī)制，為納稅人提供更全面的投資稅收信息。
最后更新時(shí)間:2015-11-12 閱讀:210次

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