欧美成人在线视频,亚州av综合色区无码一区,天天躁日日躁狠狠躁AV麻豆,日本高清成本人视频一区

稅務(wù)籌劃：資產(chǎn)（股權(quán)）投資案例解析

當(dāng)前，針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)(股權(quán))投資行為，有多種適用稅收政策。在不同條件下，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行選擇呢?本文將以案例來(lái)說(shuō)明幾種不同的稅收政策。
 
[案例]A公司持有B公司100%股權(quán)。2015年1月，A公司將其持有的M公司60%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給B公司，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，公允價(jià)值總額為1 000萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司 600萬(wàn)，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———M公司60%股權(quán) 600萬(wàn)。B公司賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———M公司60%股權(quán) 600萬(wàn)，貸：實(shí)收資本 600萬(wàn)。那么，在這種情況下，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?在不同的稅務(wù)處理下，B公司的持股成本又會(huì)發(fā)生哪些變化?
 
上述案例中，A公司可能適用的稅收政策有四個(gè)(假設(shè)其他享受特殊性稅務(wù)處理的條件均符合)，分別為：
 
(一)《116號(hào)文》規(guī)定5年遞延納稅
 
A公司視同銷售處理，視同銷售所得400萬(wàn)元，且依照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào)，簡(jiǎn)稱《116號(hào)文》)文件規(guī)定，遞延5年納稅;B公司持股的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值1 000萬(wàn)元。
 
A公司稅務(wù)處理：(1)視同銷售確認(rèn)所得=1 000-600=400(萬(wàn)元);(2)按照《116號(hào)文》規(guī)定，A公司可以選擇400萬(wàn)元所得均勻地在5年內(nèi)計(jì)入，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元。
 
(二)《109號(hào)文》劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理
 
A公司還可以選擇《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào)，簡(jiǎn)稱《109號(hào)文》)中關(guān)于劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，A公司不確認(rèn)所得額，而B公司持股計(jì)稅基礎(chǔ)為A公司持有M公司的原計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元。
 
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，方案一和方案二兩種方案，各有千秋。方案一的好處是B公司接受投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確認(rèn)，在接受資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或存貨時(shí)，這種方案的優(yōu)勢(shì)就更加明顯;而方案二，顯而易見(jiàn)的是A公司得到的是不確定性遞延利益，比較起方案一的確定性遞延來(lái)，更加優(yōu)惠。相對(duì)來(lái)說(shuō)，如果既符合《116號(hào)文》5年遞延條件，也符合《109號(hào)文》劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，選擇《109號(hào)文》劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)會(huì)更多一些，畢竟大多數(shù)企業(yè)都會(huì)選擇活在當(dāng)下，但企業(yè)決不能認(rèn)為《109號(hào)文》的稅務(wù)處理比《116號(hào)文》更優(yōu)惠。
 
(三)《59號(hào)文》特殊性稅務(wù)處理
 
A公司還可以選擇《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)，簡(jiǎn)稱《59號(hào)文》)的特殊性稅務(wù)處理，A公司不確認(rèn)所得額，而B公司持股計(jì)稅基礎(chǔ)為A公司持有M公司的原計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元。
 
《59號(hào)文》的特殊性稅務(wù)處理，與《109號(hào)文》劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理結(jié)果相同，所不同的是適用范圍?！?09號(hào)文》適用范圍較為嚴(yán)苛，只有母公司對(duì)全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)才能適用投資的特殊性稅務(wù)處理政策，而《59號(hào)文》適用范圍較為寬泛，即使投資方A公司與被投資方B公司在投資前沒(méi)有任何股權(quán)關(guān)聯(lián)，也可能適用。但是《109號(hào)文》比起《59號(hào)文》來(lái)適用條件較寬松，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不受《59號(hào)文》“50%”以上比例等條件的約束。例如，本案例中，如果劃轉(zhuǎn)M公司20%的股權(quán)比例，則只能適用于《109號(hào)文》，而不適用于《59號(hào)文》。
 
《59號(hào)文》和《109號(hào)文》的關(guān)系可以總結(jié)為：《109號(hào)文》適用范圍嚴(yán)苛，而適用條件較為寬松;《59號(hào)文》則反之，適用范圍寬松，而適用條件嚴(yán)苛。
 
(四)選擇適用“視同銷售”，且一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額
 
大家看到方案四，一定會(huì)說(shuō)：“難道A公司瘋了，有上述三種遞延納稅的方案可以選擇，怎么可能選擇一次性將所得400萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢?”
 
的確，一般情況下，A公司不會(huì)選擇方案四，但是如果A公司有巨額虧損，情況就不一樣了。選擇方案四的結(jié)果是，A公司當(dāng)年的所得彌補(bǔ)了虧損，沒(méi)有實(shí)際繳稅，而B公司持有M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值1 000萬(wàn)元，既享受了《116號(hào)文》接受投資方持股計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值的好處，又享受了《59號(hào)文》和《109號(hào)文》A公司不需要馬上繳稅的好處。如果A公司的虧損馬上要到了5年彌補(bǔ)虧損期，選擇方案四就更是必須的了!
 
綜上，四種方案，各有千秋?！?16號(hào)文》的好處是，接受投資方B公司持有M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值，壞處是雖然遞延5年納稅，但畢竟馬上要付出真金白銀;《109號(hào)文》和《116號(hào)文》的好處是，不確定性遞延無(wú)需馬上付出真金白銀，壞處是接受投資方B公司持有M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原計(jì)稅基礎(chǔ);《109號(hào)文》和《116號(hào)文》的區(qū)別在于，《109號(hào)文》適用范圍嚴(yán)苛，適用條件寬松，《59號(hào)文》反之;適用視同銷售一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額，往往是特殊情況，例如A公司存在巨額虧損，尤其是馬上要過(guò)彌補(bǔ)期的虧損。
最后更新時(shí)間:2016-01-06 閱讀:275次

資訊中心相關(guān)內(nèi)容推薦：