稅務 | 境內企業(yè)向非居民企業(yè)支付股權轉讓款，稅款繳納地點的選擇有先后順序？
一家境外非居民企業(yè)（X企業(yè)）直接持有一家境內居民企業(yè)（Y企業(yè)）的股權，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果另外一家境內居民企業(yè)（Z企業(yè)）要收購Y企業(yè)，在向X企業(yè)支付股權轉讓款時，需要扣繳非居民企業(yè)財產轉讓所得稅。這時候，Z企業(yè)就很困惑：作為扣繳義務人，應該在哪里扣繳入庫這筆稅款？實踐中，當被投資企業(yè)和股權收購方不在同一稅收管轄地時，這一問題尤其突出。
案例：
假設非居民企業(yè)A公司在中國香港特別行政區(qū)注冊成立，計劃將其持有的境內B公司的股權轉讓給C公司。其中，B公司、C公司均為我國居民企業(yè)，B公司在甲省注冊成立，C公司在乙省注冊成立。根據(jù)A公司與C公司達成的股權轉讓協(xié)議，非居民企業(yè)A公司將其持有的境內B公司的股權轉讓給同樣位于境內的C公司，C公司向A公司支付股權轉讓款，并辦理對外支付備案。
根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
案例中，非居民企業(yè)A公司取得的股權轉讓款，系轉讓我國居民企業(yè)B公司的股權，且支付方為我國居民企業(yè)C公司，因此需要在我國境內繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳的相關規(guī)定，以支付人為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。也就是說，C公司是A公司的扣繳義務人。
分析：
在這一案例中，由于支付人C公司與被投資企業(yè)B公司不在同一稅收管轄區(qū)，有觀點認為應當在扣繳義務人所在地申報繳納稅款，也有觀點認為所得發(fā)生地稅務機關同樣享有征稅權。那么，這筆支付股權轉讓款相應的稅款究竟應當在哪里繳納呢？
（圖源：網絡）
根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號，以下簡稱“37號公告”），扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內，向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
從政策規(guī)定來看，扣繳義務人扣繳稅款和非居民企業(yè)繳納稅款是存在先后順序的。
當C公司作為扣繳義務人，履行代扣代繳義務時，在C公司所在地乙省申報繳納稅款即可。如果C公司沒有按照規(guī)定履行代扣代繳義務，未扣繳稅款，非居民企業(yè)A公司應在所得發(fā)生地，即被投資企業(yè)B公司所在的甲省繳納企業(yè)所得稅。
提醒：
據(jù)筆者了解，為防止稅款流失，一些地區(qū)要求企業(yè)在辦理股權變更登記時，提交稅務部門開具的股東轉讓股權完稅情況證明。
在本案例中，假設B公司辦理股權變更登記時，需要提交A公司的完稅情況證明。C公司作為A公司的扣繳義務人，有責任向B公司提供由乙省稅務機關開具的完稅情況證明。但是，如果甲省相關部門對扣繳義務人在其所在地扣繳稅款持有異議，此時將引發(fā)稅源管轄爭議，可能會給扣繳義務人、被投資企業(yè)帶來稅務風險，甚至影響股權轉讓進程。
對此，筆者建議扣繳義務人代扣非居民企業(yè)股權轉讓款相應的稅款時，及時與主管稅務機關和所得發(fā)生地稅務機關溝通，明確稅款繳納地點。如果所得發(fā)生地相關部門認可扣繳義務人所在地稅務機關開具的完稅情況證明，可由扣繳義務人履行扣繳義務。但是，如果經雙方相關部門協(xié)商，確定稅款繳納地點為所得發(fā)生地，則企業(yè)可考慮以非居民企業(yè)的名義，在所得發(fā)生地辦理稅務登記并繳納相應稅款。
作為扣繳義務人，如果沒有及時履行代扣代繳義務，可能會面臨較為嚴重的法律后果。根據(jù)《稅收征收管理法》，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。筆者建議扣繳義務人在簽訂股權轉讓合同時，就要考慮到后續(xù)的涉稅處理，盡可能在合同中明確各方的責任。同時，在發(fā)生支付股權轉讓款后，盡早同相應的稅務機關溝通，以免錯過履行代扣代繳義務的規(guī)定時限，給自身帶來稅務風險。
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案例：
假設非居民企業(yè)A公司在中國香港特別行政區(qū)注冊成立，計劃將其持有的境內B公司的股權轉讓給C公司。其中，B公司、C公司均為我國居民企業(yè)，B公司在甲省注冊成立，C公司在乙省注冊成立。根據(jù)A公司與C公司達成的股權轉讓協(xié)議，非居民企業(yè)A公司將其持有的境內B公司的股權轉讓給同樣位于境內的C公司，C公司向A公司支付股權轉讓款，并辦理對外支付備案。
根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
案例中，非居民企業(yè)A公司取得的股權轉讓款，系轉讓我國居民企業(yè)B公司的股權，且支付方為我國居民企業(yè)C公司，因此需要在我國境內繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳的相關規(guī)定，以支付人為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。也就是說，C公司是A公司的扣繳義務人。
分析：
在這一案例中，由于支付人C公司與被投資企業(yè)B公司不在同一稅收管轄區(qū)，有觀點認為應當在扣繳義務人所在地申報繳納稅款，也有觀點認為所得發(fā)生地稅務機關同樣享有征稅權。那么，這筆支付股權轉讓款相應的稅款究竟應當在哪里繳納呢？
（圖源：網絡）
根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號，以下簡稱“37號公告”），扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內，向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
從政策規(guī)定來看，扣繳義務人扣繳稅款和非居民企業(yè)繳納稅款是存在先后順序的。
當C公司作為扣繳義務人，履行代扣代繳義務時，在C公司所在地乙省申報繳納稅款即可。如果C公司沒有按照規(guī)定履行代扣代繳義務，未扣繳稅款，非居民企業(yè)A公司應在所得發(fā)生地，即被投資企業(yè)B公司所在的甲省繳納企業(yè)所得稅。
提醒：
據(jù)筆者了解，為防止稅款流失，一些地區(qū)要求企業(yè)在辦理股權變更登記時，提交稅務部門開具的股東轉讓股權完稅情況證明。
在本案例中，假設B公司辦理股權變更登記時，需要提交A公司的完稅情況證明。C公司作為A公司的扣繳義務人，有責任向B公司提供由乙省稅務機關開具的完稅情況證明。但是，如果甲省相關部門對扣繳義務人在其所在地扣繳稅款持有異議，此時將引發(fā)稅源管轄爭議，可能會給扣繳義務人、被投資企業(yè)帶來稅務風險，甚至影響股權轉讓進程。
對此，筆者建議扣繳義務人代扣非居民企業(yè)股權轉讓款相應的稅款時，及時與主管稅務機關和所得發(fā)生地稅務機關溝通，明確稅款繳納地點。如果所得發(fā)生地相關部門認可扣繳義務人所在地稅務機關開具的完稅情況證明，可由扣繳義務人履行扣繳義務。但是，如果經雙方相關部門協(xié)商，確定稅款繳納地點為所得發(fā)生地，則企業(yè)可考慮以非居民企業(yè)的名義，在所得發(fā)生地辦理稅務登記并繳納相應稅款。
作為扣繳義務人，如果沒有及時履行代扣代繳義務，可能會面臨較為嚴重的法律后果。根據(jù)《稅收征收管理法》，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。筆者建議扣繳義務人在簽訂股權轉讓合同時，就要考慮到后續(xù)的涉稅處理，盡可能在合同中明確各方的責任。同時，在發(fā)生支付股權轉讓款后，盡早同相應的稅務機關溝通，以免錯過履行代扣代繳義務的規(guī)定時限，給自身帶來稅務風險。
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最后更新時間:2021-01-27 閱讀:151次分享本文
